Tuotot ja kustannukset

TUOTOT

Yritys saa tuotteidensa myynnistä myyntituottoja.

Myyntituotot = Tuotteiden määrä x Yksikköhinta

Esimerkki
Yritys on myynyt kuukauden aikana 250 tuotetta hintaan 87 €/kpl. Kokonaistuotot näiden tuotteiden osalta ovat: 250 x 87€ = 21 750 €.
Tuottojen seuranta on yrityskohtaista. Tuottoja voidaan seurata vuosi- tai kuukausitasolla tai esimerkiksi viikko- tai päivätasolla. Tuottoja voidaan seurata myös tuote- tai tuoteryhmäkohtaisesti.

KUSTANNUKSET

Tuotteiden valmistamisesta tai hankkimisesta aiheutuu yritykselle kustannuksia. Kustannus on yrityksen toiminnasta tuotteiden aikaansaamiseksi aiheutuva rahassa mitattava menetys. Kustannus on eri asia kuin maksu. Jos esimerkiksi yrityksen kone tai rakennus kuluu käytössä ja menettää arvoaan vanhenemisen vuoksi, aiheutuu tästä yritykselle kustannus, joka poistona jaksotetaan jollekin aikavälille. Rahaa ei yrityksestä kuitenkaan tässä vaiheessa siirry.
Toisaalta jos yritys ostaa kuluvaa omaisuutta, kuten esimerkiksi koneen, maksetaan kauppahinta ostohetkellä, mutta koska ostettu kone on maksetun kauppahinnan arvoinen, ei yrityksen omaisuus varsinaisesti kaupantekohetkellä vähene, vaan se vain muuttaa muotoaan. Tästä syystä kustannusta ei vielä tässä vaiheessa synny. Kustannuksia syntyy vasta sitä mukaa, kun kone vanhenee ja kuluu käytössä.

Samoin jos yritys lyhentää tilillään olevilla varoillaan lainaa, ei lainan lyhennys varsinaisesti aiheuta yritykselle kustannusta, koska sama määrä joka tililtä vähene, vähenee myös lainan määrä, eikä yrityksen varallisuudessa siten tapahdu muutosta.

Muuttuvat kustannukset

Kustannukset jaetaan muuttuviin ja kiinteisiin kustannuksiin sen mukaan miten ne riippuvat yrityksen tuotannon ja myynnin määrästä. Muuttuvat kustannukset vaihtelevat suoraan tuotannon ja myynnin määrän mukaan. Jos myynti kasvaa, kasvavat muuttuvat kustannukset samassa suhteessa ja jos myynti ja tuotanto supistuvat pienenevät myös muuttuvat kustannukset. Jos yrityksen tuotanto on pysähdyksissä, ei tältä ajalta synny muuttuvia kustannuksia. Yrityksen kannalta muuttuvien kustannusten hyvä puoli on se, että ne joustavat alaspäin myynnin vähentyessä.

Valmistusyrityksessä muuttuvia kustannuksia ovat tuotteiden valmistuksessa käytettävät materiaalit, tarvikkeet ja energia. Näiden kulutus kasvaa tai supistuu yleensä samassa suhteessa kuin valmistusmäärätkin muuttuvat. Palkat ovat muuttuvia kustannuksia silloin, kun maksettavan palkan määrä on suoraan sidoksissa tuotannon määrään, kuten urakkapalkat. Useimmiten palkkoja maksetaan kuitenkin ajan mukaan, jolloin ne eivät suoranaisesti riipu tuotannon määrästä eivätkä siten kuulu muuttuviin kustannuksiin. 

Kaupan alan yrityksessä muuttuvia kustannuksia puolestaan ovat myytyjen tuotteiden ostokustannukset toimituskuluineen. Tuotteita ostetaan myytäväksi sitä mukaa, kun niitä saadaan myytyä asiakkaille. Myyjien palkat ovat muuttuvia kustannuksia silloin, kun palkka on suoraan riippuvainen myynnin määrästä. Tällaisia palkkoja ovat esimerkiksi erilaiset provisiopalkat.

Palveluyrityksissä muuttuvien kustannusten osuus on usein vähäisempi. Palveluyrityksessä muuttuvia kustannuksia ovat palvelun tuottamisen suoraan aiheuttamat kustannukset, joita ei syntyisi jos palvelua ei tuotettaisi lainkaan. Esimerkiksi taksi- tai linja-autoilijalla muuttuvia kustannuksia ovat ajokilometrien suhteessa syntyvät polttoaine-, rengas- ja huoltokustannukset.
 


Kiinteät kustannukset

Kiinteiden kustannusten määrä ei riipu myynnin määrästä, jolloin niiden voidaan katsoa syntyvän tuotantovalmiuden ylläpidosta. Tuotannon määrän vaihtelut eivät vaikuta kiinteisiin kustannuksiin lainkaan. Kiinteät kustannukset syntyvät samansuuruisina, vaikka tuotanto olisi pysähdyksissä.
Tyypillisiä kiinteitä kustannuksia ovat esimerkiksi, työntekijöiden aikapalkat sivukuluineen, vuokrat, vakuutus-, markkinointi-, puhelin-, hallintokustannukset jne. Kiinteitä kustannuksia ovat myös pääomakustannukset, joita ovat kaluston ja rakennusten kulumisesta johtuvat poistot sekä lainojen korot. Pääomakustannuksia käsitellään tavallisesti muista kiinteistä kustannuksista erillään omana ryhmänään.

Olennaista kaikkien kiinteiden kustannusten kohdalla on se, että ne eivät riipu tuotannon määrästä, vaan syntyvät ajan kulumisen perusteella. Siksi kiinteiden kustannusten määrä ilmoitetaan usein euroina ajanjaksoa kohti. Kiinteiden kustannusten määrä kuitenkin vaihtelee eri ajankohtina. Muutokset eivät kuitenkaan johdu tuotannon määrän muutoksesta, vaan muista syistä. Esimerkiksi vuokrat, korot, vakuutusmaksut yms. voivat nousta. Jollakin ajanjaksolla voidaan lisätä markkinointipanostusta, jolloin markkinointikustannukset nousevat kyseisellä ajanjaksolla. Tämä markkinointikustannusten nousu ei kuitenkaan johdu tuotannon muutoksesta, vaan tavoitteena on myynnin ja sitä kautta myös tuotannon lisääntyminen tulevaisuudessa.

Kiinteiden kustannusten määrä pysyy ainakin lyhyellä aikavälillä muuttumattomana, vaikka myynti ja siitä johtuva tuotannon määrä supistuisi. Siksi kiinteät kustannukset muodostavat yritykselle muuttuvia kustannuksia suuremman riskin, koska ne eivät automaattisesti jousta alaspäin tuotannon supistuessa. Tästä syystä yritykset voivat joskus pyrkiä pienentämään riskiään pyrkimällä muuttamaan kiinteitä kustannuksiaan muuttuviksi. Esimerkiksi omista kiinteällä aikapalkalla olevista myyjistä pyritään eroon ja tuotteiden myynti annetaan itsenäisenä yrittäjänä toimiville myyntiedustajille, joiden myyntipalkkio määräytyy suoraan myynnin mukaan.  Joissakin kauppakeskuksissa liikehuoneiston vuokra saatetaan sitoa vuokralaisyrityksen myyntiin kyseisessä liikehuoneistossa, jolloin vuokra joustaa ylös- tai alaspäin myynnin mukaan.


Kokonaiskustannukset

Kokonaiskustannukset saadaan kun lasketaan yhteen valitun ajanjakson kiinteät ja muuttuvat kustannukset.

Kokonaiskustannukset = muuttuvat + kiinteät kustannukset

Kiinteiden kustannusten osuus kokonaiskustannuksista on riippumaton tuotannon määrästä, mutta muuttuvat kustannukset kasvavat tuotantomäärän noustessa. Siten kokonaiskustannukset ovat sitä suuremmat mitä suurempi on ollut kyseisen ajanjakson tuotantomäärä.


Yksikkökustannukset

Yksittäiselle tuotteelle kohdistettuja kustannuksia nimitetään kyseisen tuotteen yksikkökustannuksiksi. Yksikkökustannukset jaetaan muuttuviin ja kiinteisiin yksikkökustannuksiin.

Tuotteen muuttuvilla yksikkökustannuksilla tarkoitetaan tuotteen valmistuksesta aiheutuneita muuttuvia kustannuksia yhtä tuoteyksikköä kohden. Muuttuvien kustannusten kohdistaminen yksittäiselle tuotteelle onnistuu yleensä helposti. Valmistusyrityksessä muuttuvat yksikkökustannukset muodostuvat tuotteen valmistuksen aiheuttamista materiaali ja energiakustannuksista. Kaupan alan yrityksessä tuotteen muuttuva yksikkökustannus muodostuu tuotteen ostohinnasta lisättynä mahdollisilla ostorahdeilla ja muilla toimituskuluilla yhtä tuoteyksikköä kohden.

Palveluyrityksessä muuttuvat yksikkökustannukset ovat yhden palvelutapahtuman osuus yrityksen muuttuvista kustannuksista. Esimerkiksi autoilijalla yksikkö on ajokilometri ja muuttuvat yksikkökustannukset ovat polttoaine-, rengas- yms. muuttuvat kustannukset laskettuna yhtä ajokilometriä kohden. Palveluyrityksessä yksiköksi valitaan usein myös jokin aikayksikkö kuten esimerkiksi tunti. Tällöin muuttuvat yksikkökustannukset saadaan kohdistamalla muuttuvat kustannukset yhdelle tunnille. Esimerkiksi kaivinkoneurakoitsija voi laskea kuinka paljon muuttuvat kustannukset ovat yhtä konetyötuntia kohden.

Koska yrityksen muuttuvat kustannukset muuttuvat tuotantomäärien suhteessa, tuotteen muuttuvat yksikkökustannukset pysyvät muuttumattomana tuotantomäärästä riippumatta

 
Esimerkki
Muuttuvat kustannukset ovat yhteensä 15 000 euroa ja tuotantomäärä 5 000 kappaletta. Muuttuvat yksikkökustannukset = 15 000 € / 5 000 kpl = 3 euroa / kpl.
Kiinteät yksikkökustannukset saadaan jakamalla kiinteät kustannukset tuotantomäärällä. Koska kiinteät kustannukset pysyvät samoina tuotantomäärästä riippumatta, laskee yksittäisen tuotteen yksikkökustannus tuotantomäärän noustessa kiinteiden kustannusten jakautuessa suuremmalle yksikkömäärälle.
Esimerkki
Kiinteät kustannukset ovat yhteensä 12 000 euroa ja tuotantomäärä 5 000 kappaletta. Kiinteät yksikkökustannukset ovat siten 12 000 €/ 5 000 kpl = 2,40 euroa/ kpl.
Jos tuotantomäärä kasvaa 7 000 kappaleeseen, alenevat kiinteät yksikkökustannukset seuraavasti. 12 000 €/ 6 000 kpl = 2 euroa /kpl.
Myös kokonaisyksikkökustannukset alenevat tuotantomäärän noustessa, kiinteiden yksikkökustannusten alenemisen vuoksi. Tuotannon määrän kasvattaminen alentaa siten tuotekohtaisia yksikkökustannuksia.

Kustannuslajit

Yrityksillä on monia erilaisia muuttuvia ja kiinteitä kustannuksia. Monet kustannukset ovat yhteisiä suurimmalle osalla yrityksistä. Eroja yritysten välille syntyy muun muassa riippuen siitä onko yritys; valmistusyritys, palveluyritys vai kaupan alan yritys.

Aine ja tavarakustannukset

Valmistusyrityksille syntyy tuotteiden valmistukseen käytettävistä raaka-aineista, osista ja tarvikkeista aine- ja tavarakustannuksia. Nämä kustannukset ovat sitä suuremmat, mitä enemmän tuotteita yritys valmistaa ja ovat siten muuttuvia kustannuksia. Aine ja tavarakustannuksiin on ostohinnan lisäksi otettava mukaan muut hankintaan liittyvät kustannukset, kuten esimerkiksi rahdit ja muut toimituskulut.

Ainekustannukset sisältävät myös hävikin, jota aiheutuu aineiden pilaantumisesta, rikkoutumisista ja varkauksista. Hävikki voi joillakin aloilla olla merkittävä kustannustekijä ja sen pienentäminen on yrityksille jatkuva haaste.

Palkka ja henkilösivukustannukset

Monissa yrityksissä palkat ja niihin liittyvät henkilösivukustannukset ovat merkittävä kustannuserä. Henkilösivukuluja palkkojen lisäksi yrityksille aiheutuu mm. työeläkevakuutus-maksuista, sosiaaliturvamaksuista, tapaturma ja työttömyysvakuutus-maksuista. Lisäksi yrityksen on sisällytettävä tehdyn työajan kustannuksiin myös ne palkat, joita yritys joutuu maksamaan ajalta, jolloin työntekijä ei tee työtä. Tällaisia palkkoja ovat loma- ja sairausajalta sekä arkipyhiltä maksettavat palkat. Loma-ajan palkan lisäksi työnantaja maksaa myös lomarahaa.

Pääomakustannukset

Pääomakustannuksia ovat yritystoiminnan rahoittamiseen otetuista lainoista maksettavat korot sekä pitkäaikaiseen käyttöön hankitun omaisuuden kulumisesta ja vanhenemisesta johtuvat poistot. Pääomakustannukset ovat kiinteitä kustannuksia.

Käyttöomaisuutta on yritykseen pitkäksi aikaa hankittu omaisuus. Käyttöomaisuus jaetaan edelleen kuluvaan ja kulumattomaan käyttöomaisuuteen. Kuluvaa käyttöomaisuutta on mm. koneet, kalusto, rakennukset. Kulumatonta käyttöomaisuutta ovat puolestaan maa-alueet, arvopaperit ja muu kulumaton omaisuus.

Kuluva käyttöomaisuus menettää arvoaan sitä mukaa kuin se vanhenee ja kuluu käytössä. Kun kone tai rakennus hankitaan yritykselle, ei hankintahetkellä vielä aiheudu kustannusta, koska yrityksen omaisuus ei vähene, vaan ainoastaan muuttaa muotoaan. Rahat yrityksen tililtä vähenevät koneen yms. hankintahinnan verran, mutta vastaavasti yritys saa käyttöönsä esineen, jonka arvo vastaa siitä maksettua hintaa. Kun konetta tai rakennusta yms. myöhemmin käytetään, se kuluu ja vanhenee ajan mittaan, jolloin koneen arvo vähitellen laskee.

Poistot ovat poistokohteena olevan koneen, rakennuksen yms. arvon alenemisesta johtuvia laskennallisia kustannuksia. Poistot lasketaan etukäteen määritellyn poistosuunnitelman mukaisesti, eivätkä ne siten aina täysin vastaa poistokohteena olevan omaisuuden todellista arvon muutosta. 

Poistoaika määräytyy poistokohteen käyttöiän perusteella. Jos esimerkiksi yritykseen hankitun koneen käyttöiäksi arvioidaan 10 vuotta, valitaan tämä aika poistoajaksi.

Tasapoistolla tarkoitetaan poistotapaa, jossa poistokohteen alkuperäinen hankintameno jaetaan tasaisesti poistokohteen käyttöiälle. Tällöin jokaiselle käyttövuodelle tulee sama summa.
Esimerkki
Yritykseen hankitaan kone jonka hankintahinta on 10 000 € ja koneen arvioidaan kestävän käytössä 6 vuoden ajan, jonka jälkeen sillä ei enää lasketa olevan arvoa. Koneen hankintahinta jaetaan tasapoistoina tuleville käyttövuosille.

Menojäännöspoisto on poistotapa, jossa poistot lasketaan käytetyn poistoprosentin mukaisesti menojäännöksestä. Menojäännöksellä tarkoitetaan sitä osaa poistokohteen alkuperäisestä hankintamenosta, joka aiemmin tehtyjen poistojen jälkeen on vielä poistamatta. Menojäännöspoistossa ensimmäisen vuoden poisto on suurin ja poistot alenevat vuosittain.
Esimerkki
Edellisen esimerkin 10 000 € hankintahintaisesta koneesta tehdään 25 % vuosittainen menojäännöspoisto.

On huomattava, että yrityksen sisäisessä laskennassa tavoitteena on yleensä mitoittaa poistot mahdollisimman tarkkaan poistokohteiden todellista arvon alentumista vastaaviksi. Sen sijaan kirjanpidossa poistot useimmiten määritellään verottajan sallimien enimmäispoistoprosenttien suuruisina, jolloin kirjanpidon poistot voivat poiketa sisäisessä laskennassa käytettävistä poistoista.

Verotuksessa hyväksytään koneiden ja kaluston poistoksi korkeintaan 25 % menojäännöksestä ja rakennusten poistoksi 4 tai 7 % menojäännöksestä riippuen rakennuksen käyttötarkoituksesta.

Muut kustannukset

Muita kustannuksia ovat; yrittäjäeläke, vuokra, kirjanpito, markkinointi, sähkö, puhelin-, tietoliikenne yms. kustannukset. Usein muut kustannukset aiheutuvat erilaisten ulkopuolisten palveluiden käytöstä. Muiden kustannusten ryhmään kuuluvat kustannukset ovat yleensä kiinteitä.